淺談事業(yè)單位在建工程的會計處理方法論文

　　一、當(dāng)前我國事業(yè)單位基建賬與經(jīng)費賬兩套賬模式現(xiàn)狀

　　（一）原《準(zhǔn)則》中關(guān)于資金管理的相關(guān)規(guī)定

　　我國現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》中規(guī)定，關(guān)于基建投資活動的會計處理不執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，而是按照《國有建設(shè)單位會計制度》進行會計核算。另一方面，要求經(jīng)費賬中要設(shè)立自籌基建科目，用來核算事業(yè)單位在財政補助資金之外，由于建設(shè)工程的資金活動的相關(guān)核算，如此便形成了經(jīng)費賬和基建賬兩套賬的核算模式。

　　（二）建立兩套賬核算所存在的幾點弊端

　　1、收入容易重復(fù)確認(rèn)

　　我國對于各級財政資金存在著多種的撥付渠道，用于建設(shè)項目的資金可以直接撥入事業(yè)單位的基建賬戶，也可以通過單位的經(jīng)費賬作為中轉(zhuǎn)，再劃撥入基建賬戶。不論哪一種方式，款項撥入時都記入其收入科目，這使得在年底決算確認(rèn)收入時，經(jīng)費賬中的撥入款項和基建賬中撥入的收入款項經(jīng)常會重復(fù)計量，造成會計信息的失真。

　　2、資產(chǎn)不完整

　　建設(shè)工程從本質(zhì)上說是單位占有和使用的經(jīng)濟資源，也屬于單位的資產(chǎn)范圍。而按照原有的核算辦法，建設(shè)項目從立項到交付使用過程一般較長，期間所形成的資產(chǎn)難以準(zhǔn)確歸集到固定資產(chǎn)中，在報表中無法完整地反映單位資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)嚴(yán)重賬實不符。

　　3、會計信息不夠系統(tǒng)

　　現(xiàn)行準(zhǔn)則的要求使得事業(yè)單位出現(xiàn)了兩個會計主體、兩套賬，同時還要做兩套會計報表，這就使得每一套會計報表都只能反映出事業(yè)單位所有的經(jīng)濟活動中的一部分，這與會計中關(guān)于“財務(wù)報表要真實的完整的反映出單位的經(jīng)濟活動”的要求相違背。另一方面，現(xiàn)行《準(zhǔn)則》規(guī)定 “基建投資表”也應(yīng)作為單位會計報表的一部分，而實際操作中則很難實現(xiàn)。

　　4、造成財務(wù)管理中的困難

　　事業(yè)單位開展建設(shè)項目過程中，財政資金撥付往往不夠及時，從而造成單位的資金短缺，單位在結(jié)算工程款時由于資金拮據(jù)往往采取向金融機構(gòu)借款然后分期償還的形式，這就使得事業(yè)單位形成一部分債務(wù)核算管理，而兩套賬的核算形式往往會造成債務(wù)核算的混亂。

　　二、關(guān)于建設(shè)工程的會計處理方法——增設(shè)“在建工程”，實現(xiàn)基建賬與經(jīng)費賬并軌

　　（一）基建支出的財務(wù)核算方法

　　1、在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“在建工程”等科目

　　當(dāng)事業(yè)單位的基建工程完工之后，之前計入“在建工程”科目的工程支出，需要由“在建工程”的貸方轉(zhuǎn)入“基建支出”科目的借方。與此同時，增記“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。

　　此外，關(guān)于基建支出，還可以增設(shè)“待攤投資”與“待核銷基建支出”科目。其中，“待攤投資”科目主要用于對勘察設(shè)計費、借款利息、土地征用及遷移補償費、應(yīng)付代建單位的代建費等待攤投資的發(fā)生和分配情況進行核算與記錄。“待攤投資”借方，用于對基建工程發(fā)生的待攤投資的各項支出進行核算與記錄；工程完工時，基建支出的待攤投資分?jǐn)傆嬋朐摽颇抠J方。期末，倘若該科目出現(xiàn)余額，則反映應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的尚未分?jǐn)偟拇龜偼顿Y支出。該科目根據(jù)投資種類設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。“待核銷基建支出”科目，主要用于對基建過程中發(fā)生的無法形成資產(chǎn)的投資性支出（比如，航道清淤、江河清障、水土保持、飛播造林、城市綠化、取消項目可行性研究費等）進行核算與記錄，支出發(fā)生時，計入該科目借方。該科目所記錄的基建支出于項目完工之后，經(jīng)由統(tǒng)計財政部門批準(zhǔn)審核，可對相應(yīng)的資金來源予以沖銷，沖銷時，計入該科目貸方。余額反映尚未核銷的基建支出。

　　2、基建支出核算的改變對收入類科目的影響

　　基建支出會計核算的改變，也會對收入類科目產(chǎn)生一定影響。對此，筆者認(rèn)為，可以在“撥入專款”科目下，設(shè)置與基建支出相關(guān)的“撥入基建款”明細(xì)科目。主要對上級單位、財政部門或者由其他部門、單位撥入的基建專款進行相關(guān)核算與記錄。會計期末，倘若基建工程已完工，則可經(jīng)由“撥入專款———撥入基建款”科目的貸方直接轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”科目。會計期末，“撥入專款”的“撥入基建款”科目的余額表示撥入基建款中的尚未完工工程所占用的部分。

　　3、基建支出核算的改變對支出類科目的影響

　　支出類科目也會隨基建支出核算的改變而發(fā)生一定變化，可以將其原有的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目改為“基建支出”科目，主要用于對會計期內(nèi)完工的基建工程所耗費的全部建設(shè)支出進行核算與記錄。基建工程項目完工時，原本計入“在建工程”和“待攤投資”科目的支出數(shù)額，可以通過上述兩科目的貸方轉(zhuǎn)入本科目借方。會計期末，該科目貸方余額要轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”或者“轉(zhuǎn)出投資”科目。

　　4、基建支出核算的改變對凈資產(chǎn)類科目的影響

　　同樣，在凈資產(chǎn)類科目也應(yīng)增設(shè)“基建結(jié)余”科目，主要用于對基建資金收支相抵后的余額進行核算與記錄。會計期末，如果該科目余額為貸方，表示上級部門或者財政部門等對事業(yè)單位基建工程所撥付的款項出現(xiàn)了結(jié)余；若科目余額為借方，則表示事業(yè)單位所好基建工程支出中，所含有得自籌部分?jǐn)?shù)額。會計期末，事業(yè)單位“基建結(jié)余”的貸方余額需要轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金———一般基金” 或“專用基金———修購基金”科目。

　　（二）賬務(wù)處理舉例說明

　　三、小結(jié)

　　打破事業(yè)單位基建賬與經(jīng)費賬兩套賬模式，是順應(yīng)我國當(dāng)前財政預(yù)算體制不斷深化的改革要求。不僅如此，其也是我國事業(yè)單位財務(wù)環(huán)境不斷改變的一種客觀需要。通過完善《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，將基建賬納入經(jīng)費賬按照事業(yè)單位會計制度進行賬務(wù)處理，符合會計核算資本化原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，不僅有助于完善事業(yè)單位會計科目與財務(wù)報告體系，同時，經(jīng)費賬與基建賬的并軌核算，也為事業(yè)單位進一步實現(xiàn)長期、有序、健康的發(fā)展打下了堅實的財務(wù)基礎(chǔ)。

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