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最新私營企業(yè)所得稅各環(huán)節(jié)常用納稅籌劃方法

時(shí)間:2020-11-02 08:26:58 納稅籌劃師 我要投稿

最新私營企業(yè)所得稅各環(huán)節(jié)常用納稅籌劃方法

  私營企業(yè)包括私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)四種組織形式。私營有限責(zé)任公司和私營股份有限公司具有法人資格,對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,由于公司與其股東是兩個(gè)不同的法律主體,在征稅時(shí)對(duì)公司和股東實(shí)行雙重征稅,即對(duì)公司征收企業(yè)所得稅,對(duì)股東取得的工資薪金所得、分得的稅后利潤征收個(gè)人所得稅。私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格,對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任,在征稅時(shí)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。下面是yjbys小編為大家?guī)淼乃綘I企業(yè)所得稅各環(huán)節(jié)常用納稅籌劃方法的知識(shí),歡迎閱讀。

  一、私營企業(yè)組織形式的籌劃

  私營企業(yè)包括私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)四種組織形式。私營有限責(zé)任公司和私營股份有限公司具有法人資格,對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,由于公司與其股東是兩個(gè)不同的法律主體,在征稅時(shí)對(duì)公司和股東實(shí)行雙重征稅,即對(duì)公司征收企業(yè)所得稅,對(duì)股東取得的工資薪金所得、分得的稅后利潤征收個(gè)人所得稅。私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格,對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任,在征稅時(shí)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

  利用組織形式進(jìn)行納稅籌劃是每個(gè)“準(zhǔn)納稅人”在注冊(cè)登記前必須考慮的,這就要求投資人在確定組織形式前充分調(diào)研,搜集經(jīng)營地的行業(yè)信息,估算盈利水平,綜合分析所得稅稅負(fù),依靠納稅籌劃贏在起跑線上。私營企業(yè)不同組織形式的所得稅稅負(fù)比較如表(見附表)。

  假定全年應(yīng)納稅所得額為Y元,可以計(jì)算不同組織形式的選擇區(qū)間:30%Y-9750=20%Y,求得Y=97500元,稅負(fù)無差別點(diǎn)的應(yīng)納稅所得額為97500元,當(dāng)全年應(yīng)納稅所得額97500元時(shí),選擇私營有限責(zé)任公司或私營股份有限公司稅負(fù)較輕,只要符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件,還可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  上述臨界點(diǎn)的計(jì)算并未考慮私營公司的股東獲得工資薪金、股息紅利征收個(gè)人所得稅,以及股東的工資薪金稅前扣除可以降低企業(yè)所得稅稅負(fù),因此在實(shí)際測算時(shí),投資者應(yīng)預(yù)估公司的盈利水平、利潤分配情況,綜合考慮企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅負(fù)及企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理模式、投資額等因素,選擇適合自身實(shí)際情況的企業(yè)組織形式,實(shí)現(xiàn)投資收益最大化。

  二、查賬征稅與核定征收方式的籌劃

  所得稅的征收有兩種方法:查賬征收與核定征收。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全,能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的單位,采用查賬征收的方式;對(duì)經(jīng)營規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人,采用定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收及其他核定征收方式。以核定應(yīng)稅所得率的征收方式而言,對(duì)不同行業(yè)的應(yīng)稅所得率僅規(guī)定了比例范圍,同一行業(yè)最低比例與最高比例差異較大,有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作,但缺乏具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),隨意性較大,很可能造成同一行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)不均,增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)。如果企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的,稅法規(guī)定無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算,均應(yīng)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率,可能導(dǎo)致適用較低應(yīng)稅所得率的業(yè)務(wù)按照較高的應(yīng)稅所得率征稅。此外,實(shí)行核定征收的企業(yè),不能享受所得稅的優(yōu)惠政策,相比之下,查賬征收的方式可以享受部分稅收優(yōu)惠待遇,涉稅風(fēng)險(xiǎn)較小,便于投資者和稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

  不少私營企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小,會(huì)計(jì)核算不健全,只能采用核定征收的方式,甚至一些私營企業(yè)為逃避稅收,縮小規(guī)模,異地經(jīng)營,以大化小,退回小本經(jīng)營的個(gè)體戶狀態(tài),放棄查賬征收的方式。私營企業(yè)規(guī)模小,無法形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢,會(huì)計(jì)核算不健全,降低了企業(yè)經(jīng)營管理的`水平,綜合權(quán)衡,私營企業(yè)選擇查賬征收方式,不僅降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),而且有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,這需要企業(yè)依照國家規(guī)定設(shè)置賬簿,核算收入、成本、費(fèi)用,并按期辦理納稅申報(bào)。

  三、將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)是私營企業(yè)必不可少的日常支出,不少私營業(yè)主將個(gè)人及家庭餐飲、食品、娛樂支出的發(fā)票拿到企業(yè)報(bào)銷,這種人為增加企業(yè)費(fèi)用的做法并不可取。稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除采用“兩頭卡”的方式,一方面,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許按照發(fā)生額的60%扣除,將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去掉,另一方面,設(shè)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額為當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,防止企業(yè)多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假的發(fā)票沖賬,造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。

  由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)無論是否合理,都不允許全額扣除,首先,企業(yè)應(yīng)控制并壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額,嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用,不要把差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交通費(fèi)、董事費(fèi)等其他開支混入業(yè)務(wù)招待費(fèi),企業(yè)參加產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)發(fā)生的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi),應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。其次,企業(yè)可以將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),增加費(fèi)用的稅前扣除金額。例如,將某些餐飲招待費(fèi)改為贈(zèng)送給客戶的禮品,在禮品上印上企業(yè)的名稱或標(biāo)志,附帶企業(yè)的宣傳資料,或者邀請(qǐng)客戶參加企業(yè)舉辦的產(chǎn)品推介會(huì),要求參會(huì)人員簽到,并為參會(huì)人員提供餐飲和住宿,由此產(chǎn)生的費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

  四、私營公司的捐贈(zèng)與個(gè)人捐贈(zèng)結(jié)合進(jìn)行籌劃

  隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的增強(qiáng),越來越多的私營業(yè)主熱心公益事業(yè)。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。利潤總額只能在會(huì)計(jì)年度終了后才能計(jì)算出來,而捐贈(zèng)是在年度期間發(fā)生的,如果企業(yè)捐贈(zèng)前不進(jìn)行納稅分析,可能使企業(yè)因捐贈(zèng)背負(fù)額外的稅負(fù),而將私營公司的捐贈(zèng)與個(gè)人捐贈(zèng)結(jié)合起來,企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí),也可獲得節(jié)稅收益。

  如某私營有限責(zé)任公司董事長2011年5月打算以公司的名義通過中華慈善總會(huì)向西部農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)400萬元,公司2010年利潤總額2800萬元,該董事長獲得紅利280萬元,預(yù)計(jì)2011年利潤總額3000萬元,該董事長可獲得紅利300萬元,按照規(guī)定,公司捐贈(zèng)的扣除限額為360萬元(3000×12%),剩余40萬元捐贈(zèng)支出很可能不允許稅前扣除,額外增加企業(yè)所得稅10萬元。如果該董事長以公司名義捐贈(zèng)360萬元,以個(gè)人名義從紅利所得中捐贈(zèng)40萬元,按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定,個(gè)人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng),準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

  由于企業(yè)所得稅法設(shè)定了公益性捐贈(zèng)的扣除比例,不少私營企業(yè)以公司名義捐贈(zèng)得少,而以投資者個(gè)人名義捐贈(zèng)得多,這是一種理性的做法。從股東利益出發(fā),企業(yè)限定捐贈(zèng)金額是必要的,作為補(bǔ)充舉措,大股東以個(gè)人名義追加捐贈(zèng),這樣既表達(dá)了愛心,又減輕了稅負(fù),是理性的商業(yè)與帶有感情色彩捐贈(zèng)的最好結(jié)合。

  五、注意劃分企業(yè)經(jīng)營支出和投資者個(gè)人支出

  目前不少私營企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,要求財(cái)務(wù)人員報(bào)銷其個(gè)人或家庭消費(fèi)性支出,將企業(yè)資金用于個(gè)人或家庭購買汽車、住房也不進(jìn)行納稅申報(bào),或者以借為名公款私用偷稅漏稅,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí),會(huì)給企業(yè)和投資者造成嚴(yán)重的損失。

  如某五金加工有限責(zé)任公司的老板,2010年12月以消費(fèi)性支出名義從公司支出買房款100萬元,2011年5月25日稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題,稅務(wù)人員認(rèn)為該筆支出與公司開展業(yè)務(wù)無關(guān),應(yīng)視同利息、股息、紅利所得計(jì)征個(gè)人所得稅20萬元,同時(shí)調(diào)增企業(yè)所得稅25萬元,由于該老板少繳了稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成其補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款、滯納金并對(duì)其處以10萬元的罰款。老板對(duì)此很不理解。

  稅法規(guī)定,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配,并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,依照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,并且企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。該老板的行為屬于第二種情況,應(yīng)按照“股息、紅利”所得繳納個(gè)人所得稅20萬元。

  此外,為了避免部分企業(yè)股東以“借”為名,挪用公款私用,偷逃稅款,稅法規(guī)定,納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

  六、投資者分紅與工資、薪金所得的籌劃

  由于企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的限制,私營公司的投資者領(lǐng)取的工資、薪金所得,只要是合理的工薪支出,允許稅前扣除,而投資者分得的股利紅利所得,屬于稅后利潤分配,不得稅前扣除,投資者可以在分紅與工薪所得之間進(jìn)行選擇,合理降低所得稅稅負(fù)。

  例:英才商貿(mào)公司是馮英才和三個(gè)朋友每人出資100萬元成立的有限責(zé)任公司,四個(gè)股東約定平時(shí)不領(lǐng)工資,年終分紅。2010年該公司實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤90萬元,納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為102萬元,申報(bào)繳納企業(yè)所得稅25.5萬元,稅后利潤64.5萬元,公司按規(guī)定提取了公積金、公益金9.68萬元.可分配利潤為54.82萬元。年底四個(gè)股東決定將其中的40萬元拿出來進(jìn)行利潤分配,每人分得紅利10萬元。四個(gè)股東共需繳納個(gè)人所得稅8萬元,投資者實(shí)際上承擔(dān)了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩道稅負(fù),合計(jì)稅負(fù)為33.5萬元。可采用以下方法進(jìn)行納稅籌劃。

  方案一:四個(gè)股東每月領(lǐng)取工資3500元,工資不用繳納個(gè)人所得稅,年終每人分紅5.8萬元,四人的分紅共需繳納個(gè)稅4.64萬元,股東工資可以在企業(yè)所得稅前列支,減少企業(yè)所得稅4.2萬元,投資者所得稅稅負(fù)為25.94萬元(25.5-4.2+4.64)。

  方案二:四個(gè)股東每月領(lǐng)取工資3500元,年終獎(jiǎng)1.8萬元,年終分紅4萬元,四人的分紅共需繳納個(gè)稅3.2萬元,年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000×3%×4=2160(元),工資支出減少企業(yè)所得稅6萬元,投資者所得稅稅負(fù)為22.916萬元(25.5-6+3.2+0.216),顯然方案二所得稅整體稅負(fù)較輕。

  通過納稅籌劃,預(yù)測企業(yè)的盈利水平,結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際制定一個(gè)綜合分配方案,合理確定股東的工資和分紅水平,在減輕稅負(fù)的同時(shí)保證股東權(quán)益,是企業(yè)正確的選擇。

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