審計(jì)監(jiān)管與審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)畢業(yè)論文

　　摘要

　　監(jiān)管者應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)促進(jìn)和輔助競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)政策導(dǎo)向來(lái)進(jìn)步信息的透明度以及輔助事務(wù)所建立自我質(zhì)量控制的程序來(lái)強(qiáng)化市場(chǎng)的作用，達(dá)到進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量的目的。

　　關(guān)鍵詞

　　審計(jì)監(jiān)管；審計(jì)質(zhì)量；市場(chǎng)機(jī)制

　　一、適度的審計(jì)監(jiān)管是進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量的重要因素

　　審計(jì)的價(jià)值就在于它能夠進(jìn)步的信息含量，因此審計(jì)師能否把他在審計(jì)過(guò)程中獲得的所有的信息正確地濃縮在他的報(bào)告里是非常重要的，其中有些信息對(duì)第三方來(lái)說(shuō)是無(wú)法驗(yàn)證的。在這個(gè)過(guò)程中，體現(xiàn)了審計(jì)師主觀能動(dòng)性的職業(yè)判定起著重要的作用，它能夠增加審計(jì)對(duì)信息使用者的價(jià)值，所以它是進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量的重要因素。因此對(duì)審計(jì)師來(lái)說(shuō)僅僅具有獨(dú)立性是不夠的，他們還必須進(jìn)行獨(dú)立的職業(yè)判定來(lái)提供不可驗(yàn)證的重要信息。我們可以用信息學(xué)中的不完全契約來(lái)，審計(jì)師在他的職業(yè)判定中有兩種信息類型：一類是可以觀察并可驗(yàn)證的，能夠從賬戶中直接反映出來(lái)并正確地傳遞給信息使用者的信息，稱之為客觀信息；另一類是可觀察可推測(cè)但不可驗(yàn)證的或較難驗(yàn)證的，只能以一種主觀的方式傳遞給信息使用者的信息，稱之為主觀信息。我們的監(jiān)管體系應(yīng)該能夠促使審計(jì)師更好地進(jìn)行職業(yè)判定，把與客戶利益有關(guān)的客觀信息和主觀信息都傳遞給市場(chǎng)和第三方。

　　（一）監(jiān)管不當(dāng)可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤

　　對(duì)審計(jì)服務(wù)管得太緊或放任自流，監(jiān)管者都會(huì)犯同樣多的錯(cuò)誤。假如政策太緊，審計(jì)師將會(huì)執(zhí)行防御性的審計(jì)，只使用客觀信息，由于在將來(lái)客戶出現(xiàn)了，主觀信息不能幫助審計(jì)師防御訴訟。假如政策太松，審計(jì)師就會(huì)屈從于客戶的要求，承認(rèn)客戶的一些不真實(shí)、不客觀的信息表露。會(huì)計(jì)信息只有經(jīng)過(guò)審計(jì)師職業(yè)判定才能反映會(huì)計(jì)賬戶的真實(shí)信息。[1]我們可以把審計(jì)師的職業(yè)判定放在會(huì)計(jì)信息使用者處理信息的過(guò)程中來(lái)理解。審計(jì)師出于自我保護(hù)隱瞞經(jīng)職業(yè)判定得出的看法，就會(huì)誤導(dǎo)信息使用者。

　　（二）市場(chǎng)對(duì)監(jiān)管的彌補(bǔ)

　　另一些審計(jì)師受市場(chǎng)提供的激勵(lì)（獲得較高的聲譽(yù)等），會(huì)適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行職業(yè)判定。只有監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定了一些行業(yè)規(guī)則和懲罰的手段，審計(jì)機(jī)構(gòu)和職員才有動(dòng)力良好的職業(yè)聲譽(yù)，由于客戶會(huì)選擇聲譽(yù)好的審計(jì)機(jī)構(gòu)。另一方面，市場(chǎng)本身也會(huì)產(chǎn)生一些懲罰措施。從某種意義上來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)在檢驗(yàn)信息質(zhì)量時(shí)比行政或系統(tǒng)更及時(shí)更有效：

　　（1）市場(chǎng)并不限制特殊證據(jù)類型的使用；

　　（2）市場(chǎng)是積累了無(wú)窮多個(gè)個(gè)體的決策后進(jìn)行運(yùn)作的，因此單個(gè)的變量就顯得不那么重要了；

　　（3）市場(chǎng)的部分決策是由那些獲得充分信息的專業(yè)職員做出的；

　　（4）和在法律程序下或自愿締結(jié)契約相比，在市場(chǎng)條件下的運(yùn)作本錢是零。[2]也就是說(shuō)，可以被審計(jì)師觀測(cè)到而法律體系不能驗(yàn)證的信息，市場(chǎng)卻可以驗(yàn)證到并反映出來(lái)。因此，假如潛伏的懲罰是來(lái)自于市場(chǎng)而不是來(lái)自于法律體系，審計(jì)師將會(huì)盡不猶豫地進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判定，并將之運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中，以期進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量。

　　二、審計(jì)師自我監(jiān)視

　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以由直接的契約和間接的契約來(lái)保證。從形式上看，假如信息的提供者違反了契約規(guī)定，那么他將受到起訴并承擔(dān)法律責(zé)任。但這種只能用于一些特定形式的違約，而且需要高昂的訴訟本錢并且只能得到剛性的法律結(jié)果，特別是要求受害者必須證實(shí)其確實(shí)受到了損害且該損害是由審計(jì)師低質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果所造成的，這就弱化了會(huì)計(jì)信息使用者利用訴訟對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)視的功能。

　　另一方面，潛伏契約方一般都會(huì)相信會(huì)計(jì)信息提供者，因而不需要與信息提供者簽訂復(fù)雜的契約（實(shí)際上，這樣做也會(huì)增加雙方的交易本錢），由于隱性契約的存在，違約方還是要為他們的違約行為受到懲罰。一個(gè)很顯然的例子就是審計(jì)師的名譽(yù)損失通常與其違約被表露有關(guān)，公眾一旦意識(shí)到某審計(jì)師的審計(jì)缺乏獨(dú)立性，那么，這將會(huì)導(dǎo)致該審計(jì)師的客戶大量流失。與直接的契約相比，隱性契約的優(yōu)越性在于它具有自然的適用性、適用范圍的廣泛性以及大量信息的低本錢。

　　此外，市場(chǎng)做出某種決策行為也是分散的。由于存在潛伏的契約，每一個(gè)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體都可以對(duì)審計(jì)師的行為做出判定，這樣整個(gè)市場(chǎng)就有可能處理大量的各種各樣的信息，以至于讓那些違約行為受到應(yīng)有的懲罰。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益主體對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)視大部分是由于隱性契約的存在。審計(jì)師需要建立良好的聲譽(yù)、信息使用者需要維護(hù)自身利益等。這樣的隱性契約運(yùn)行的機(jī)制是各經(jīng)濟(jì)利益主體為了一定的利益不得不往履行該契約，這種利益我們稱之為準(zhǔn)租金，即一定資源在其得到最好的利用時(shí)所體現(xiàn)的價(jià)值與其現(xiàn)行的使用方式下所體現(xiàn)的價(jià)值的差額。為了讓隱性契約運(yùn)行的更加有效，必須存在一種可靠的承諾使得代理人（這里指審計(jì)師）能夠獲得準(zhǔn)租金，那么審計(jì)師就能夠更好地履行其職責(zé)。讓審計(jì)師有動(dòng)力認(rèn)真履行其職責(zé)而不是受到市場(chǎng)懲罰的方式很多。

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