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    第十三章

    空曠的

    1.企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在發生減值的跡象

    2.如果資產存在發生減值的跡象，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額

    資產存在減值跡象是資產是否需要進行減值測試的必要前提，但是，以下資產除外：

    1商譽和使用壽命不確定的無形資產

    企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產（不攤銷），由于其價值通常具有較大不確定性，無論是否存在減值跡象，企業應于每年年度終了進行減值測試

    2尚未達到可使用狀態的無形資產，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應于每年年末進行減值測試

    3.企業在判讀資產減值跡象以決定是否需要估計資產可收回金額時，應當遵循重要性原則。根據這一原則，企業資產存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：

    （1）以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，企業在資產負債表日可以不需重新估計該資產的可收回金額

    （2）以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于資產減值準則中所列示的一種或者多種減值跡象反應不敏感（出現的減值跡象對本企業沒有影響），在本報告期間又發生了這些減值跡象的，在資產負債表日企業可以不需因為上述減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額房間里，胡守玉夫婦隨著一陣空間的波動消失不見，隨之代替他們的是兩個身穿黑色西裝的中年男人，以及他們身后一個一臉茫然的小男孩，正好奇的打量著幾人。

    小男孩自然是胡守玉夫婦的兒子胡賢，與躺在床上資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更

    如果由于企業重組、變更資產用途等原因，導致資產組構成確需變更的，企業可以進行變更，但企業管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作相應說明

    二、資產組減值測試

    如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產組發生了減值損失，應當予以確認的樣子不同，此時看起來要活潑的多，只是身影有些忽隱忽現的，似乎是馬上就要消對于b和c而言，其生產的產品雖然存在活躍市場，但是，b和c的現金流入依賴于產品在兩個工廠之間的分配，b和c在產能和銷售上的管理是統一的，因此，b和c也難以單獨產生現金流量，因而也難以單獨估計其可收回金額

    因此，只有a、b、c三個工廠組合在一起（即甲企業作為一個整體）才很可能是一個可以認定的、能夠基本上獨立產生現金流入的最小的資產的組合，從而將a、b、c的組合認定為一個資產組失不見。

    而離得較近的兩甲企業生產某單一產品，并且只擁有a、b、c三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠a生產一種組件，由工廠b或者c進行組裝，最終產品由b或者c銷往世界各地，比如工廠b的產品可以在本地銷售，也可以在c所在洲銷售（如果將產品從b運到c所在洲更加方便的話）

    b和c的生產能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。b和c生產能力的利用程度依賴于甲企業對于銷售產品在兩地之間的分配

    以下分別認定與a、b、c有關的資產組

    1假定a生產的產品（即組件）存在活躍市場，則a很可能可以認定為一個單獨的資產組，原因是它生產的產品盡管主要用于b或者c，但是，由于該產品存在活躍市場，可以帶來的獨立的現金流量，因此，通常應當認定為一個單獨的資產組。在確定其未來現金流量的現值時，公司應當調整其財務預算或預測，將未來現金流量的預計建立在公平交易的前提下a所生產產品的未來價格最佳估計數，而不是其內部轉移價格

    對于b和c而言，即使b和c組裝的產品存在活躍市場，由于b和c的現金流入依賴于產品在兩地之間的分配，b和c的未來現金流入不可能單獨的確定，因此，b和c組合在一起是可以認定的、可產生基本上獨立于其他資產或者資產組的現金流入的資產組合。b和c應當認定為一個資產組。在確定該資產組未來現金流量的現值時，公司也應當調整其財務預算或預測，將未來現金流量的預計建立在公平交易的前提下從a所購入產品的未來價格的最佳估計數，而不是其內部轉移價格個中間男人卻是不知道為什么看不清面容，雖然只隔著一兩米遠，但臉上始終是模糊一片。

    “這兩位就是地府來的使者，在人間的有個更通俗的說法，叫做黑白無常。”似乎是知道蘇見夏的疑慮，微子啟很快便做出了解釋。

    蘇見夏點點頭，“我還以為黑白無常都是一黑一白呢。”

    “時代在變化，總是要統一制服的。”微子啟愣了一下，還是給出了一個看似合理的解釋，“類似于體制內。”

    蘇見夏點了點頭，（二）估計資產可收回金額時的特殊情況（不需要同時估計）

    1.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需要再估計另一項金額

    2.沒有確鑿證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額

    3.資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額

    二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

    資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入

    1.資產的公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。公允價值應當按照下列順序確定：

    1公平交易中資產的銷售協議價格（有協議）

    2該資產的市場價格（無協議，但有市場）

    3熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格

    如果企業無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額

    2.處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內表示理解，很快又把視線放到正盯著自己的小男孩身上，彎下腰招了招手，“你好呀小朋友，你叫胡賢對嗎？”

    胡賢眨了眨眼睛，“你怎么知道？”

    “因為是你爸爸媽媽告訴我的啊。”蘇資產減值準則規定，如果有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額

    在企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額

    （一）資產組的定義

    資產組指企業可以認定的最小資產組合（由多項資產構成），其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組

    資產組應當由創造現金流入相關的資產構成

    （二）認定資產組應當考慮的因素

    1.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。因此，資產組能否獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素

    【例題】某礦業公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，其在持續使用中，難以脫離煤礦相關的其他資產而產生單獨的現金流入，因此，企業難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關資產必須結合在一起，成為一個資產組，以估計該資產組的可收回金額

    在資產組的認定中，企業幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用于對外出售還是僅供企業內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產的組合認定為資產組見夏瞇眼笑道：“他們拜托姐姐來接你回家呢。”

    “姐姐認識我爸爸媽媽嘛？”胡賢忍不住向前走了幾步，眼中滿是驚喜。

    蘇見夏伸手拉住了胡賢的手，把他從黑白無常的身旁拉了過來，黑白無常對視了一眼，似乎想說些什么，但看到微子啟的目光看向自己兩人后又馬上閉上了嘴。

    “姐姐當然認識啦，你爸爸叫胡守玉，媽媽叫程連枝對不對？”

    “對對對，姐姐，我已經好久沒見過爸爸媽媽了，這兩個叔叔說我再也見不到他們了，是真的嗎？”胡賢剛剛興奮起來，突然眉頭一皺，又有些傷感。

    蘇見夏揉了揉胡賢的腦袋，“當然不是啦，你要是聽姐姐的話，姐姐就帶你回到爸爸媽媽身邊好不好？”

    胡賢驚喜的抬起頭，連連點頭說道：“姐姐放心吧，我一定聽姐姐的話，媽媽都說我是最聽話的小孩兒了。”

    “姐姐當然相信你啦。”蘇見夏站起身來，伸手將胡賢拉到身后。

    “子啟大人，這......”看著蘇見夏的舉動，黑白無常終于忍不住出聲問道。

    “這個孩子的靈魂我要帶走，過幾天如果事情解決不了，你們再過來帶他去轉世。”微子啟的聲音很輕，但卻給了二人一種不容置疑的感覺。

    兩人猶豫了一會兒，還是小心開口道，“子啟大人，您也知道我們地府的規矩，人死之后都應送往地府投胎轉世，這一世結束了也就結束了，哪有還送回去的道理......更何況這個孩子的生死簿上，他的壽命也就是在今天結束，這是他的命啊。”

    “我的話不說第二遍。”微子啟的聲音逐漸冰冷起來，“回去告訴你們那位閻王，就說是我的意思。”

    兩人咬了咬牙，似乎還想再說些什么，一股無形的壓力突然從上空襲來，將兩人壓的跪在地上動彈不得。

    兩人進入地府不過百余年的時間，雖然早已在一些上古的神話傳記和歷史記載中看過這位大人曾經的事跡，但如今自己親身面對上才發現這位大人到底有多可怕，僅僅只是自身的威壓就幾乎快要讓兩人喘不過氣來。

    “對不起，子啟大人，我們回去會如實稟報的。”艱難的從嘴里擠出這句話后，壓在兩人身上的壓力才緩緩散去。

    黑白無常對視了一眼，沒敢多看微子啟，低頭行了一禮后身形消散在了原地。

    蘇見夏看著黑白無常離開后，拍了拍胡賢的肩膀，“你先乖乖睡一覺好不好，等你睡醒了就能見到爸爸媽媽了。”

    胡賢眨了眨眼睛，有些疑惑，“為什么要睡醒才能見到呢？”

    “別管那么多為一、資產減值損失確認與計量的一般原則

    1.如果資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備

    2.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整

    3.本章計提的資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。以前期間計提的資產減值準備，需要等到資產處置時才可轉出

    4.壞賬準備、存貨跌價準備、某些金融資產類減值準備、遞延所得稅資產、持有待售資產、合同取得成本、合同履行成本等計提的減值可以轉回什么，聽姐姐的就對了，剛剛不是還說會聽姐姐的話嘛？”
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