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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的論文范文
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。下面是關(guān)于構(gòu)建國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的分析，歡迎閱讀！
【摘要】改革開放以來，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)生根、發(fā)芽并日趨成熟、完善。這一趨勢(shì)變化，極大的推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)的全面發(fā)展。國(guó)有企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位，而隨著全球經(jīng)濟(jì)多元化、國(guó)民經(jīng)濟(jì)一體化等趨勢(shì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)所面臨的不確定性因素及潛在風(fēng)險(xiǎn)日益增多。內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要路徑。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向制定和實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)制度，不僅可以有效的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督，更能夠通過對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中所遇到的或然事項(xiàng)的識(shí)別、判斷和處置，幫助企業(yè)有效的管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的價(jià)值和效益。本文通過分析當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題，重點(diǎn)探討國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建和應(yīng)用，以期為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的完善提供借鑒參考。
【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；機(jī)制
企業(yè)的發(fā)展不可避免的要遇到權(quán)屬關(guān)系、產(chǎn)品質(zhì)量、需求容量、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、地方保護(hù)、自然災(zāi)害等多方面不確定因素的影響。國(guó)有企業(yè)會(huì)因?yàn)槠湓谖覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要地位及其自身組織架構(gòu)、管理系統(tǒng)的復(fù)雜性等因素而面臨更加嚴(yán)峻的形勢(shì)和挑戰(zhàn)。實(shí)踐證明，絕大多數(shù)的不確定因素是可以通過系統(tǒng)分類和評(píng)價(jià)被合理的管理預(yù)先感知和有效應(yīng)對(duì)的。而對(duì)于這些不確定因素的感知和應(yīng)對(duì)就是風(fēng)險(xiǎn)管理。在管理實(shí)踐中，我國(guó)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平及效能有待提高。其中比較突出的問題就是沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效能，沒有從企業(yè)全局出發(fā)通過內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范評(píng)價(jià)形成貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題
（一）國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門重視程度不夠
當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)大都依據(jù)相關(guān)法規(guī)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門或承擔(dān)類似職能的部門，但這些部門的設(shè)置往往形式大于內(nèi)容。企業(yè)決策者并沒有將內(nèi)部審計(jì)提升到企業(yè)發(fā)展的核心戰(zhàn)略層面，而僅僅把內(nèi)部審計(jì)視為企業(yè)內(nèi)部的傳統(tǒng)職能部門，所承擔(dān)的工作職能也僅僅局限于傳統(tǒng)的事項(xiàng)審計(jì)和檢查監(jiān)督等工作。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致這種現(xiàn)狀的原因是多方面的。一是國(guó)有企業(yè)帶有濃厚的行政色彩，并未完全釋放現(xiàn)代企業(yè)制度、公司治理結(jié)構(gòu)的效能；二是企業(yè)管理者雖對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有認(rèn)知，但缺乏構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的能動(dòng)意愿和具體措施；三是企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能認(rèn)識(shí)不足，甚至擔(dān)心內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)等職能會(huì)削弱企業(yè)內(nèi)部控制的權(quán)威。
（二）內(nèi)部審計(jì)部門自身缺乏執(zhí)業(yè)能動(dòng)性和主動(dòng)性
雖然我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)較為全面的定義了內(nèi)部審計(jì)的工作范疇，但大多數(shù)情況下，單位的內(nèi)部審計(jì)部門并未能動(dòng)的跳出傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的框架和工作模式，主動(dòng)的在工作中爭(zhēng)取、確立自己的職能定位。造成這一局面的原因：一是由于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的輕視，使得內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不過硬，難以承擔(dān)新形勢(shì)下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)工作；二是內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理體系中的定位弱勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏主動(dòng)變化適應(yīng)市場(chǎng)形勢(shì)發(fā)展的動(dòng)力；三是內(nèi)部審計(jì)部門在日常工作，不愿意主動(dòng)擔(dān)當(dāng)和堅(jiān)持原則，難以樹立內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威。
（三）內(nèi)部審計(jì)缺乏體系化的發(fā)展規(guī)劃和工作目標(biāo)
當(dāng)前，許多國(guó)有企業(yè)僅僅將內(nèi)部審計(jì)工作限縮于企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，不可能體現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略以及識(shí)別、管理風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)需求，更不可能形成與企業(yè)戰(zhàn)略管理動(dòng)態(tài)契合的內(nèi)部審計(jì)體系。而真正意義上的內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮效能，恰恰需要企業(yè)決策者從企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期戰(zhàn)略考量，在企業(yè)整體管理系統(tǒng)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行體系化的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和科學(xué)安排，使內(nèi)部審計(jì)工作能夠圍繞著企業(yè)活動(dòng)的全過程有序開展。
（四）內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)有待提高
內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等諸多方面，其所承擔(dān)的職能是給企業(yè)決策者提供咨詢，以提高企業(yè)的效率和效益。如此繁復(fù)的工作就要求內(nèi)部審計(jì)人員需要具備較為復(fù)合型的能力素質(zhì)。但從目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員的配備來看，還有較大的差距。主要問題有：一是企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門不夠重視，優(yōu)秀人才不愿意到內(nèi)審部門工作；二是內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)務(wù)部門調(diào)配而來，缺乏識(shí)別、管理、處置風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)的能力；三是內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)較少，且不夠系統(tǒng)，不能夠有效提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。
二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的構(gòu)建
（一）工作體系的構(gòu)建
我國(guó)陸續(xù)頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的財(cái)稅法律、法規(guī)、規(guī)章、制度共同構(gòu)建起了內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的法律依據(jù)。在上述制度框架下，國(guó)有企業(yè)的決策者應(yīng)從企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略及現(xiàn)實(shí)環(huán)境出發(fā)，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，保障內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)貫穿于企業(yè)運(yùn)行的全方位和全過程，進(jìn)而為內(nèi)部審計(jì)向決策層、管理層提供獨(dú)立、客觀的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、處置報(bào)告提供信息基礎(chǔ)。企業(yè)決策層、管理層應(yīng)從如下方面構(gòu)建工作體系：一是以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，緊緊圍繞企業(yè)運(yùn)行的全流程監(jiān)控，科學(xué)劃定內(nèi)部審計(jì)的工作范圍；二是以提升內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)層級(jí)為契機(jī)，突破部門壁壘和業(yè)務(wù)程序的阻隔，明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位；三是以系統(tǒng)管理、循環(huán)運(yùn)行為方法，將內(nèi)部審計(jì)的常規(guī)審計(jì)、事項(xiàng)審計(jì)、過程審計(jì)等審計(jì)模式進(jìn)行充分結(jié)合，形成系統(tǒng)、穩(wěn)定、高效的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作體系。
（二）工作機(jī)制的構(gòu)建
根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的具體要求，筆者將內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制分為四個(gè)階段：預(yù)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、跟蹤階段，具體如下：預(yù)備階段：
一是“全方位照鏡子”，即對(duì)企業(yè)的內(nèi)、外環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，從總體上客觀描繪出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的輪廓，測(cè)算出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量。而企業(yè)期待目標(biāo)的上下限基本可以被視為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容量的偏好和限度。
二是“勾勒靶環(huán)和靶心”，即在明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容量的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)及具體目標(biāo)，逐層設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的總體系統(tǒng)及系統(tǒng)目標(biāo)內(nèi)容下的各子系統(tǒng)、子項(xiàng)目的目標(biāo)和內(nèi)容。
三是“設(shè)置靶環(huán)、靶心刻度”，即根據(jù)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)的不同，制定具體的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，而這一計(jì)劃的主要內(nèi)容應(yīng)包含針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。實(shí)施階段：
一是“全面張網(wǎng)、精確覆蓋”，即嚴(yán)格按照企業(yè)事先制定的內(nèi)部審計(jì)程序和計(jì)劃開展工作，確保內(nèi)部審計(jì)工作在預(yù)設(shè)框架下有序開展。
二是“敏感反映、客觀記錄”，即具體選擇運(yùn)行合適的審計(jì)方法組合對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面審查，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別記錄。
三是“系統(tǒng)評(píng)估、形成對(duì)策”，即將審查、評(píng)價(jià)出來的疑似風(fēng)險(xiǎn)因素，與之前測(cè)算的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容量以及企業(yè)目標(biāo)等指標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的比對(duì)評(píng)估，以此確定企業(yè)對(duì)該疑似風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)偏好、容忍程度，進(jìn)行形成貼合企業(yè)價(jià)值的的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策。報(bào)告階段：該階段的核心是形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。而形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
一是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)客觀記錄風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體過程，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的連貫性和嚴(yán)謹(jǐn)性。
二是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)所識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、等級(jí)等要素進(jìn)行充分描述，這部分內(nèi)容是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理效能的體現(xiàn)。
三是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)詳細(xì)論述風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，并論證對(duì)策的可行性，為企業(yè)決策層、管理層研究應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體方案提供參考。跟蹤階段：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的運(yùn)行是系統(tǒng)開展和循環(huán)開展的。具體工作包括：
一是“落實(shí)反饋跟蹤”，即將企業(yè)決策者、管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的處置，通過既定的工作機(jī)制傳遞到各職能部門、崗位，并對(duì)落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤反饋。
二是“機(jī)能調(diào)整跟蹤”，即對(duì)于影響企業(yè)整體價(jià)值實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)決策層、管理層進(jìn)行了相應(yīng)管理系統(tǒng)機(jī)能的調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過跟蹤反饋確保系統(tǒng)機(jī)能調(diào)整的有效到位。
三是“風(fēng)險(xiǎn)管理效能的再評(píng)價(jià)”，即企業(yè)通過具體的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了識(shí)別管理，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)就上述風(fēng)險(xiǎn)管理的效能進(jìn)行再評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)價(jià)值的高度契合。
（三）內(nèi)審隊(duì)伍的強(qiáng)化
一是強(qiáng)化現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的系統(tǒng)培訓(xùn)，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。二是提高內(nèi)部審計(jì)人員的聘用要求，從企業(yè)內(nèi)部和外部選拔專業(yè)技能較強(qiáng)、綜合處置能力較高的人才。三是強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍的專業(yè)化和職業(yè)化建設(shè)，以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，以企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理需求為導(dǎo)向，打造綜合素質(zhì)過硬的內(nèi)審隊(duì)伍。四是培養(yǎng)和提高內(nèi)審隊(duì)伍的管理和工作創(chuàng)新意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍對(duì)或有事項(xiàng)、不確定因素的敏感感知、處置能力。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要路徑，而風(fēng)險(xiǎn)管理也是內(nèi)部審計(jì)工作的重要范疇，兩者可以統(tǒng)一于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略。因此，國(guó)有企業(yè)要想達(dá)到防控風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目標(biāo)，應(yīng)科學(xué)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)制，并使之與企業(yè)運(yùn)行的全部流程建立緊密聯(lián)系和良性互動(dòng)。
參考文獻(xiàn)
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