注冊會計師論文1

　　一、構建注冊會計師行業互聯網生態的重要性

　　互聯網生態是以互聯網技術為核心，以用戶價值為導向，通過跨界縱向產業鏈整合，橫向用戶關系圈擴展，打破工業化時代下產業邊界和顛覆傳統商業生態模式，實現鏈圈式價值重構的生態體系。在傳統商業與電商的競爭中，互聯網生態對價值的重構既可以造就一個企業的成敗，也可以導致一個行業的興衰。當前，不僅互聯網巨頭紛紛通過構建互聯網生態進行戰略布局，交通運輸、金融保險等傳統行業也在構建互聯網生態方面頻繁出手。構建注冊會計師行業(以下簡稱“注會行業”)互聯網生態已經迫在眉睫。

　　(一)《國家信息化發展戰略綱要》從宏觀層面指引方向

　　20xx年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《國家信息化發展戰略綱要》(以下簡稱《綱要》)。《綱要》是規范和指導未來5～10 年國家信息化發展的綱領性文件，也是國民經濟各行業信息化規劃、政策制定和建設實踐的重要依據。《綱要》從宏觀層面對建設注會行業互聯網生態明確了方向。主要有以下三個方面：

　　第一，《綱要》明確提出推進服務業網絡化轉型：“支持運用互聯網開展服務模式創新，加快傳統服務業現代化進程，提高生活性服務業信息化水平。積極培育設計、咨詢、金融、交通、物流、商貿等生產性服務業，推動現代服務業網絡化發展。大力發展跨境電子商務，構建繁榮健康的電子商務生態系統。”

　　第二，《綱要》明確提出提高政府信息化水平：“完善部門信息共享機制，建立國家治理大數據中心。加強經濟運行數據交換共享、處理分析和監測預警，增強宏觀調控和決策支持能力。”

　　第三,《綱要》明確提出健全市場服務和監管體系：“實施“多證合一”、“一照一碼”制度，在海關、稅務、工商、質檢等領域推進便利化服務，加強事中事后監管與服務，實現服務前移、監管后移。以公民身份號碼、法人和其他組織統一社會信用代碼為基礎，建立全國統一信用信息網絡平臺，構建誠信營商環境。”

　　(二)《注會行業信息化建設規劃》從中觀層面明確路徑

　　20xx年12月， 中注協發布了《注冊會計師行業信息化建設規劃(20xx-2020年)》( 以下簡稱《信息化規劃》)，從中觀層面對構建注會行業互聯網生態指引了路徑。

　　《信息化規劃》提出建設目標，“利用5 年時間，優化完善信息化架構，制定系統架構技術標準、行業數據標準和數據交換標準，形成行業信息化標準規范體系，保障系統互聯與數據共享;全面更新行業管理信息系統，建成服務便捷的協同辦公系統，建立行業數據中心，實現行業管理服務智能化和現代化;會計師事務所建設智能審計作業云平臺和智能內部管理信息系統，實現信息技術和數據技術并重發展。”

　　(三) 注會行業和事務所的發展從微觀層面提出要求

　　一方面，注會行業的發展從微觀層面對s建行業互聯網生態提出了要求。在互聯網+ 時代，考驗的不是會計師事務所單打獨斗的能力，而是整個行業生態的協同能力，將來的市場競爭更像是不同行業生態系統之間的競爭。例如：阿里巴巴以電商為基礎，為商家延伸提供一站式多元化的服務平臺，其中包括通用的進銷存軟件和財務管理服務。假以時日，這些互聯網巨頭依托龐大的用戶群和信息資源進行跨界融合，可以輕松參與會計與審計行業競爭。當傳統行業的生態被互聯網技術打破時，構建新的互聯網生態是整個行業維護生存和發展環境的必然要求。中國注冊會計師協會陳毓圭秘書長提出，“‘互聯網+ 注冊會計師’能否實現，關乎著注冊會計師行業會否被別的業態替代。”

　　另一方面，會計師事務所的發展也從微觀層面對構建注會行業互聯網生態提出了要求。未來，互聯網將持續改變整個社會的資源配置方式和權力結構。致力于構建互聯網生態體系的企業，將獲得整個行業壟斷性的資源和商業發展機會。會計師事務所必須積極了解互聯網生態發展的規律，參與到全新的行業和自身商業生態的構建中，才能應對會計師事務所間的競爭。

　　二、注會行業互聯網生態的構成要素

　　構建注會行業互聯網生態有六大要素，即市場對接云平臺、事務所內部管理云平臺、注協協同辦公云平臺、行業管理信息系統云平臺、事務所審計作業云平臺和行業數據中心。它們為會計師事務所承接業務、提供客戶服務、管理注冊會計師和從業人員、注冊會計師開展作業、注協實施行業管理和服務、注協內部管理、行業服務社會經濟提供支持與服務。

　　(一) 市場對接云平臺

　　市場對接云平臺是會計師事務所和客戶對接供需雙方需求的公共貿易平臺。該平臺既可以有效解決中小企業沒有權威主流的信息渠道了解會計師事務所的信用和執業能力的問題，方便企業聘請合適的會計師事務所;也可以有效解決中小會計師事務所沒有正規有效的信息渠道了解客戶的需求的問題，方便事務所深入了解和拓展市場。中小企業在平臺上發布業務需求，既可以由系統自動匹配合適的會計師事務所，也可以主動通過基礎信息指標、信用與執業能力指標，查找符合要求的會計師事務所。會計師事務所在平臺中尋找商機，既可以查找發布的客戶業務需求，也可以接收平臺自動適配的客戶業務需求。

　　(二) 事務所內部管理云平臺

　　事務所內部管理云平臺可以看作會計師事務所內部管理系統的總集，既包括服務于廣大中小會計師事務所的基于互聯網和云計算而搭建的第三方平臺，也包括大中型會計師事務所自行提供服務的網絡化內部管理系統。功能包括：會計財務、人力資源、繼續教育、通訊服務、資產管理、行政辦公和知識共享等內部管理服務。

　　(三) 注協協同辦公云平臺

　　注協協同辦公云平臺是為中注協和32 家地方注協提供內部運行管理的平臺。注協協同辦公云平臺基于統一的協同辦公系統基礎軟件架構，中注協部署在私有云，地方注協獨立部署在本地或中注協私有云。它協同人、財、物、信息和流程，服務于內部辦公、管理、協調、監督和決策，對于建設注協內控體系、提高履職效能有積極作用。功能包括：站、公文流轉、行政辦公、檔案管理、財務管理、會議管理、理事會及委員會管理、信息技術管理、人事管理、資產管理、智能分析等。

　　(四) 行業管理信息系統云平臺

　　行業管理信息系統云平臺是協會實現行業管理與服務一體化的平臺。此平臺建設的目的為：突破地域、層級和部門限制，對管理模式、業務流程進行創新優化和集成整合，建成管理網絡化、服務信息化和程序規范化的網絡平臺，有效提升協會公共服務和科學決策的水平，促進注會行業治理現代化，提升協會治理能力。功能包括：為注冊會計師、非執業會員和會計師事務所整個職業周期提供完整的在線服務，如考試、注冊、任職資格檢查、繼續教育、執業質量檢查、財務報表、業務報備、防偽鑒證和綜合評價等。

　　(五) 事務所審計作業云平臺

　　事務所審計作業云平臺是會計師事務所實施各類執業程序的平臺。它可以看作會計師事務所審計作業系統的總集，既包括服務于廣大中小事務所的基于互聯網和云計算而搭建的第三方平臺，也包括大中型會計師事務所自行提供服務的網絡化審計作業系統。此平臺通過云計算對審計數據進行采集、存儲和傳輸，并保障數據的安全;利用云計算對審計數據進行處理，實現審計手段智能化;審計資源通過云來協同，實現審計工作業務協同，促進信息共享及溝通，保證審計過程質量。功能包括：作業管理、項目管理、獨立性管理、后續管理和客戶管理等。

　　(六) 行業數據中心

　　行業數據中心是注會行業相關專業數據的采集、存儲、傳遞、展示、計算與研究的平臺。行業數據中心包括三大類數據，一是注會行業互聯網生態自身循環產生的數據，包括行業管理與服務數據、注協系統內部管理數據、會計師事務所執業數據和管理數據、以及市場對接數據。二是外購的數據，包括目前的法律法規庫、經濟數據庫，以及今后可以擴充的各類行業數據庫。三是注會行業數據中心與財政、稅務、海關、工商、銀行和公安等部委的信息系統建立銜接，共享各類法人單位信息、電子證照、信用信息等公共管理數據和經濟運行的數據。

　　三、構建注會行業“5+1”互聯網生態的設想

　　在《信息化規劃》的指導下，圍繞“十三五”行業信息化建設總體目標，可以通過構建注會行業“5+1”互聯網生態，將生態要素有機組合起來，將信息化建設任務有機地銜接起來。“5”是外圍的5個云平臺，包括市場對接云平臺、事務所內部管理云平臺、注協協同辦公云平臺、行業管理信息系統云平臺、事務所審計作業云平臺。“1”是中間的1個行業數據中心。每個云平臺處在生態鏈的兩端，所有云平臺之間都有數據共享與交換，每個云平臺和行業數據中心都有數據共享與交換，構成融合共生的關系。5個云平臺和1個行業數據中心通過共享、協同、制約和監督，構成完整的、良性的、高效的注會行業“5+1”互聯網生態。

　　(一) 市場對接云平臺的生態鏈

　　市場對接云平臺從事務所審計作業云平臺提取執業數據形成信用與執業能力指標，從事務所內部管理云平臺提取管理數據形成基礎信息指標，以及利用自身積累的客戶數據和交易數據，構成基礎數據庫。市場對接云平臺作為公共貿易平臺，通過基礎數據庫的支撐，能有效減少信息不對稱，拓展業務承接模式，服務于供需雙方，提升整個行業服務客戶的效率和能力。市場對接云平臺的客戶數據和交易數據將實時進入行業數據中心，成為行業大數據的有效組成部分。客戶數據和交易數據是事務所審計作業云平臺中作業管理、項目管理、獨立性管理和客戶管理的基礎信息，也是事務所內部管理云平臺中財務管理和人力資源的基礎信息。

　　(二) 事務所內部管理云平臺的生態鏈

　　事務所內部管理云平臺既和事務所審計作業云平臺協同，形成會計師事務所的整合解決方案;又和注協協同辦公云平臺相銜接，構成中注協、地方協會、會計師事務所和注冊會計師4級管理體系。事務所內部管理云平臺的人力資源數據和繼續教育數據時實時進入行業數據中心，成為行業大數據的有效組成部分。它利用行業數據中心擴展知識共享的基礎數據，提供風險評估和行業對標等創新應用。事務所內部管理云平臺的人力資源、繼續教育與行業管理信息系統云平臺的注冊管理、繼續教育進行協作。

　　例如，地方注協對有內部培訓資格的會計師事務所授權，注冊會計師參加本所舉辦的培訓班，培訓班的時間、內容、考勤、結業成績、學時等信息進入事務所內部管理云平臺的繼續教育記錄信息，同時也進入行業管理信息系統云平臺的繼續教育記錄信息。注冊會計師參加本所、地方注協和中注協舉辦的培訓班，共同構成注冊會計師年度后續教育培訓學時，成為行業管理與服務的依據。事務所內部管理云平臺的行政辦公、人力資源與注協協同辦公云平臺的公文流轉、行政辦公和理事會及委員會管理進行協作。

　　(三) 注協協同辦公云平臺的生態鏈

　　注協協同辦公云平臺實現部門之間安全互聯、資源共享和業務協同，全面提升內部管理效能。注協協同辦公云平臺的公文流轉、行政辦公、檔案管理和理事會及委員會管理的數據將實時進入行業數據中心，成為行業大數據的有效組成部分。

　　注協協同辦公云平臺和行業管理信息系統云平臺構成行業管理服務智能平臺，實現行業管理與服務、各級注協內部管理的一體化。注協協同辦公系統與行業管理信息系統實現互聯互通，對行業管理信息系統提供的基礎業務數據進行數據分析、數據挖掘和數據展示，可以開發行業數據統計分析、風險預警、行業發展預測、智能決策支持等一系列創新應用。利用行業數據中心進一步開發行業指數，服務于宏觀經濟運行情況分析與預測。

　　(四) 行業管理信息系統云平臺的生態鏈

　　行業管理信息系統云平臺的行業管理與服務數據都可實時進入行業數據中心，成為行業大數據的有效組成部分。通過行業數據中心提供的數據和信息共享服務，及時掌握行業發展實際情況與發展趨勢，提升行業管理與服務水平。

　　行業管理信息系統云平臺的財務報表、綜合評價與事務所審計作業云平臺的項目管理、客戶管理進行協作，自動形成季報、半年報、年報和年度綜合評價排名。行業管理信息系統云平臺的注冊、任職資格檢查與事務所審計作業云平臺的項目管理、獨立性管理進行協作，完成任職年限和任職資格自動核查。行業管理信息系統云平臺的執業質量檢查、業務報備、防偽鑒證與事務所審計作業云平臺的作業管理、項目管理、獨立性管理、客戶管理進行協作，例如，統一行業業務報備數據標準、業務流程，行業管理信息系統云平臺的業務報備提取事務所審計作業云平臺業務和客戶數據，變人工報備為自動報備，實現防偽鑒證的功能;行業管理信息系統云平臺的執業質量檢查提取事務所審計作業云平臺業務數據，開展網上監管，將人工事后監管轉變為智能預警式的事前和事中監管;行業管理信息系統云平臺的業務信息與財政部、證監會等部委共享，解決多頭監管的問題。

　　(五) 事務所審計作業云平臺的生態鏈

　　事務所審計作業云平臺所有類型的執業數據都可實時進入行業數據中心，成為行業大數據的有效組成部分。利用行業數據中心提供業務報備和防偽鑒證等創新應用，為行業誠信信息監控體系提供實時、全面執業信息的記錄、誠信信息的披露和異常信息的提示。

　　行業數據中心為作業管理、項目管理、獨立性管理和客戶管理提供基礎數據支持。例如，行業數據中心中各類行業數據庫、上市公司數據、各類法人單位信息、電子證照、信用信息等公共管理數據和經濟運行數據，為會計師事務所獨立性管理和風險評估提供全面、權威的基礎數據支持。

　　(六) 行業數據中心的生態鏈

　　行業數據中心中存儲的是行業大數據，具有更強的決策力、洞察發現力和流程優化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產。行業數據中心的行業管理與服務數據通過行業管理信息系統云平臺采集;各級注協管理數據通過注協協同辦公云平臺采集;會計師事務所執業數據通過事務所審計作業云平臺采集;會計師事務所管理數據通過事務所內部管理云平臺采集;市場對接數據通過市場對接云平臺采集。行業數據中心從普通的數據存儲、檢索，到與其他系統的數據校驗整合，建立數據倉庫，對數據進行運算，提供各類分析報表，進而支持統計分析、評估研判、預測預警和智能決策。

　　四、注會行業“5+1”互聯網生態的優勢

　　(一)注會行業“5+1”互聯網生態的基礎是云

　　云計算是一種按使用量付費的模式，通過可用的、便捷的、按需的網絡訪問，提供可配置的網絡、服務器、存儲、應用軟件和服務資源。云平臺對于眾多的中小會計師事務所來說，是采用先進技術的最好途徑。云平臺利于中小所集中數據來源、改進跨地域內部協作、改善與客戶的互動、方便遠程辦公，中小所由此可以降低對IT 資源的依賴，不用購買、構建、維護基礎設施和應用程序，降低總體信息化成本，只專注用戶需求和整體績效。

　　(二)注會行業“5+1”互聯網生態的路徑是協同

　　互聯網生態中，組織聚焦自己核心價值的同時，再盡量深化和擴大社會化、行業化協同。自建生態也好，融入生態也罷，均是開放性創新和最大限度地擴展協作，通過資源與能力的互補及生態鏈的構造，創造出比單個組織的簡單聚合更大的價值。越多人參與，生態的價值就越大，用戶需求就越能得到滿足，每一個參與協作的組織從中獲取的收益也越大。會計師事務所在發展自身業務、構建自身生態的同時，也要積極地參與到行業生態中。行業生態有助于完善個體會計師事務所的生態，減少大部分的溝通成本和時間成本，通過整體的解決方案幫助會計師事務所實現轉型升級和產業結構的調整，從而提升自身的競爭力。

　　(三)注會行業“5+1”互聯網生態的本質是跨界

　　注會行業互聯網生態6個平臺已經打破了上下游概念，成為生態中的一環。一項業務流程可能貫穿多個云平臺，集合多類數據資源，為不同類型的用戶主體服務。注會行業“5+1”生態的價值是5+1大于6，不僅可以實現6個平臺的設計功能，還能通過跨界縱向產業鏈整合，橫向用戶關系圈擴展，實現單個平臺不能獨立實現的創新功能應用，以提升注會行業的整體價值，實現跨越式的發展。

　　(四)注會行業“5+1”互聯網生態的目標是融合

　　互聯網與傳統產業的融合正在加速。互聯網以前所未有的信息連接、傳播速度，云計算技術以超強的存儲和計算能力，大數據技術以快速準確的數據挖掘能力，聯袂向傳統行業的研發設計、生產制造、銷售渠道、消費領域的廣度和深度滲透，促使生產、消費、服務和流通一體化。站在行業整體的視角，打破注冊會計師、會計師事務所、注協和客戶的業務邊界，解構、創新和重塑傳統的業務流程，拓展專業服務領域，創新審計手段、審計程序和審計方法，注會行業“5+1”互聯網生態是與互聯網相融合的跨界平臺和行業生態。

注冊會計師論文2

　　l.犯罪的主體是特殊主體。即依法成立的資產評估所、會計師事務所以及在這些中介組織機構中具

　　有專業資格的從業人員，如注冊評估師、注冊會計師等。在我國，不允許注冊會計師、注冊評估師以個人名義執業，都是以所在中介組織名義執業，因此，在一般情況下，提供虛假證明文件的行為是由中介組織的領導人員決定，所得利益也為單位所有，構成單位犯罪。如果注冊會計師私自執業，在有關報告書上偷蓋公章，則是個人犯罪，有關中介組織不構成犯罪。

　　2.主觀方面是直接故意。即明知自己提供的有關資產評估、驗資、審計等證明文件與被審計對象的客觀實際不符而仍然提供這些內容虛假的證明文件，或者明知被服務對象要其出具的是虛假證明文件而有意提供的。本罪中的故意只要求對自己出具虛假證明文件是明知的即可，至于是否明知其所審驗的文件材料是虛假的，不影響犯罪成立，犯罪動機如何亦不影響本罪的成立。如某注冊會計師明知對方凈資產只有1000萬元，但卻為其出具了凈資產5000萬元的審計報告，這就是一種故意行為。

　　3.侵犯的客體是國家對中介服務市場的管理秩序。在我國現行的市場經濟條件下，中介服務機構扮演了及其重要的角色。市場經濟的正常運轉離不開現行企業制度的建立及現代經濟組織的規范活動，如果中介組織及從業人員違背職業道德，違反法規提供虛假證明文件，不僅背離了中介組織的公正性，更為嚴重的是擾亂了市場經濟的正常運轉及國家對中介服務市場的管理秩序。

　　4.客觀方面表現為提供虛假中介證明文件，情節嚴重的行為。它包括兩個具體要素：第一，必須有提供虛假中介證明文件的行為。虛假證明文件是指內容虛假，與實際情況不相符合。包括：對國有企業資產故意低價評估;對發起人沒有出資或者出資不足而故意證明其已出資或者足額出資;明知公司對重要的財務會計處理與國家有關規定不符而不予指明，明知公司的財務報告會導致股東、債權人、社會公眾產生重大誤解而仍做出無保留的審計報告等等。只要行為人將含有上述虛假內容成分的證明文件提供給使用人;等等。

注冊會計師論文3

　　摘要：注冊會計師參與環境審計是社會環境受托責任發展到一定階段的產物，注冊會計師的獨立性決定了其在環境審計中的主體地位。然而，我國現階段的環境審計以政府為主導，注冊會計師審計一直沒有得到應有的重視。本文通過分析制約注冊會計師參與環境審計的因素，以期為促進注冊會計師參與環境審計提供參考意見。

　　關鍵詞：注冊會計師；環境審計；社會受托環境責任

　　粗放式的經濟發展模式以犧牲環境為代價，以致環境污染問題日益突出，因此，如何實現經濟與環境的協調發展是當前人們關注的關鍵問題。環境審計的出現，無疑為經濟與環境的協調發展發展帶來了新希望---審計人員通過環境審計，可對企業履行環境管理責任的情況做出客觀公正的評價和鑒證。

　　目前，我國現階段的環境審計以政府為主導，注冊會計師審計并沒有得到應有的重視。面對日益嚴重的環境污染，注冊會計師參與環境審計已是大勢所趨。

　　一、注冊會計師參與環境審計的必然性

　　（一）社會受托環境責任發展的必然產物

　　企業發展需要從資本市場融資，更需要在產品市場銷售產品。社會公眾在資本市場為投資者，在消費市場則為消費者，對企業的生存與發展存在重要影響。隨著環境污染日益嚴重，社會公眾越來越重視環境保護，逐漸偏好投資環境形象良好的企業，自覺抵制環境形象惡劣的產品，形成企業對社會公眾的社會受托環境責任（王恩山、楊娜，20xx）。

　　信息不對稱問題的存在，使得企業和社會公眾雙方都需要獨立第三方對企業提供的環境審計報告進行鑒證，提高其可信賴程度。其一，環境審計報告反映了企業社會環境受托責任的履行情況，而社會受托環境責任報告由企業自身提供，其可信賴程度較低，因此，履行了社會受托環境責任的企業需要獨立性強的注冊會計師對其行進鑒證，提高可信賴程度，以此獲得低成本的融資或銷售更多的產品；其二，社會公眾根據社會受托環境責任履行情況對企業的環境形象進行區分，也需要獨立性強的注冊會計師對企業提供的環境審計報告進行鑒證，進而在資本市場上有選擇的投資，在產品市場上有選擇的消費，以達到保護環境的目的。因此，注冊會計師參與環境審計是社會受托環境責任發展的必然產物。

　　（二）政府審計和內部審計的不足

　　政府審計由政府審計機關開展，而政府審計機關以政府部門形態存在，決定了其審計工作主要為政府服務，受政府控制。因此，政府審計存在以下缺陷：其一，政府審計范圍有限，從審計環節來看，主要側重污染治理審計和治理專項資金使用情況審計，不能從污染源頭審計；其二，在對國有企業的環境審計中，政府“既當運動員又當裁判員”,存在尋租可能性，難以保證審計結果的公平、公正；其三，政府審計人員有限，審計任務不可能如注冊會計師一樣詳細分配到個人，容易產生“搭便車”現象，審計效率低下，同時，環境污染主要來源于企業的經營活動，有限的政府審計人員無法滿足龐大的企業環境審計需求。

　　企業內部審計類似政府審計，屬于“自檢自查”,審計獨立性不強，審計結果可信賴度低；其次，基于成本效益原則，企業也不可能支付大量資金開展內部審計，在同等費用的情況下，企業更偏向于由注冊會計師執行環境審計。

　　（三）拓展業務的需要

　　目前，會計師事務所的業務幾乎集中在傳統的各項會計和審計服務、資產評估服務、管理咨詢服務、稅務服務以及工商服務等類型，其中以審計為主業務的事務所審計收入占總收入比重達到70%-80%之多。顯然，注冊會計師行業面臨著激烈的競爭，基本業務領域基本處于飽和狀態。在這種局面下，會計師事務所需要拓展更多領域的業務以增加利潤，環境審計無疑是最佳選擇之一：在環境保護意識和環境管理越來越受國家、社會公眾和企業經營者重視的今天，在未來持續很長一段時間里，環境審計市場前景廣闊。

　　二、制約注冊會計師參與環境審計的因素分析

　　（一）企業披露環境信息的主觀意愿不強

　　雖然我國從1979年開始先后制定了一系列的自然資源保護法和《中華人民共和國刑法》，組成了較健全的環境保護法律體系，但環境保護法律條例大多屬于指導性思想，各項實施細則有待明確，與實務操作有很大差距，具體可操作性不強，執法不嚴，難以擺脫“軟法律”的影子，無法保證環境審計結果得到應有的重視，法律監管缺失使得許多企業并沒有意愿進行環境審計，環境審計需求小，環境審計市場難以發展壯大。

　　（二）環境審計實施細則尚未建立

　　我國《審計法》規定：審計機關可以對環境保護有關的政府環境保護投資項目預算執行情況、國有金融機構環保信貸資金、國家重點建設項目、國有企業排污費、環境支出、國際組織援貸款項目等各種資金的財政、財務收支的真實、合法、效益性進行監督。但這一方面規定偏向于環境財務審計，更深層次的環境績效審計和環境合規審計沒有得到應有的重視，審計內容單一。20xx年修訂的注冊會計師審計準則對環境事項做出了解釋，要求注冊會計師在年報審計過程中考慮年報的財務事項，但對于注冊會計師具體如何參與環境審計，準則并沒有做出詳細規定，注冊會計師在環境審計中缺乏客觀標準，環境審計報告可信賴程度低。

　　（三）環境信息披露形式及內容缺乏統一標準

　　我國的環境審計處于探索階段，環境信息披露的形式及內容也沒有形成統一標準。朱金鳳、趙紅雨（20xx）以20xx年底A股造紙業23家上市公司為樣本，對其招股說明書及20xx~2005年連續三年共65份年度報告進行分析，研究結果顯示：其一，上市公司的環境信息披露與環境法規的發布時間具有一定的相關性，其披露動機源于政府的壓力而非市場的需求，披露目的是為了樹立良好的社會形象，而不是履行公司社會責任；其二，環境信息披露同時存在與年度財務報告和招股說明書，且年度財務報告中的環境信息披露不及招股說明書；其三，環境信息披露方式不規范、內容不全面，實用性較低。面對紛繁凌亂的環境信息，注冊會計師在進行環境審計時無法形成統一標準，缺乏可比性，社會公眾也不能據此合理區分企業的環境形象，無法客觀反映企業的社會受托環境責任履行情況。

　　（四）注冊會計師的環境知識匱乏

　　會計師事務所是否愿意開拓環境審計市場，取決與其自身風險承受能力以及開拓環境審計市場給其自身帶來的風險與收益的對比。對于大規模的會計師事務所，因為風險承受能力高，為了積極開拓新業務，它們愿意承受較大的風險去參與環境審計；但對于一般的會計師事務所而言，風險承受能力一般，是否開拓環境審計市場，則主要決定于風險與收益的對比---風險越大，收益越小，則不太愿意開拓環境審計市場；風險越小，收益越大，則愿意開拓環境審計市場。

　　會計師事務所面臨的風險主要來源于注冊會計師對環境知識的匱乏。其一，環境管理與保護和相關的專業技術檢測等是環境審計重點所在，注冊會計師缺乏環境相關的知識，執行環境審計項目存在困難；其二，環境審計是審計的新興領域，是融合了環境科學和傳統審計的復合學科，同時具備審計和環境科學知識的注冊會計師幾乎沒有。具備環境科學的審計人才的嚴重缺乏，使得一般的會計師事務所在考慮是否涉及環境審計項目時十分謹慎，限制了注冊會計師參與環境審計的步伐。

　　三、促進注冊會計師參與環境審計的措施

　　（一）增強環保意識，提高企業實行環境審計意愿

　　其一，社會公眾是環境污染的直接受害者，理應為了自身健康對給環境造成污染的企業進行監督。社會公眾可以通過資本市場或產品市場對企業進行選擇，形成社會受托環境責任，這是目前最有效的監督機制。其二，健全環保法律體系，加強執法力度，擺脫“軟法律”的影子。其三，也可以實行獎勵政策，對自愿披露環境信息并委托注冊會計師進行環境審計的企業給予相應的優惠政策。通過以上方法，可以有效提高企業實行環境審計的意愿。

　　（二）建立健全環境審計準則，規范環境信息披露形式與內容

　　國家立法機關和職能部門可以通過開展國內外協作與交流，借鑒國外發達國家環境審計的先進理念和操作技術，建立健全環境審計準則，制定具有可操作性的環境審計工作細則，規范環境信息披露形式與內容，提高注冊會計師環境審計質量，公正、公平反映企業的社會受托環境責任履行情況。同時，逐步鼓勵企業披露單獨的環境審計報告，結合自身實際，加大環境信息披露力度。

　　（三）培養環境審計人才，提高注冊會計師的專業勝任力

　　其一，鼓勵注冊會計師自主參與環境審計的培訓，逐漸熟悉環境審計業務；其二，聯合有能力開展環境審計項目的會計師事務所，讓經過培訓的注冊會計師參與其中，并作經驗總結，逐步建立審計理論框架，使環境審計逐步規范化，為本事務所今后開展環境審計奠定堅實的基礎；其三，引進有能力指導環境審計的專業技術人才；其四，做好環境審計人員儲備計劃，為今后的審計隊伍培養專業技術人才。

　　四、結論

　　我國十分重視環境保護，已經將它確立為國家的一項基本國策。但目前，我國的環境保護法律體系仍需完善，執法力度有待加強。環境污染主要來自于企業經營活動，環境審計是提高環境保護的有力途徑之一，然而，我國目前的環境審計以政府審計為主，有限的政府審計人員無法滿足龐大的環境審計市場需求。注冊會計師參與環境審計，剛好彌補了這一漏洞，政府應該充分發揮注冊會計師在環境審計中的作用。為有效促進注冊會計師參與環境審計，政府應該不斷完善現有的環境保護法律體系，建立健全環境審計準則，規范環境信息披露形式與內容，充分營造注冊會計師參與環境審計的氛圍；注冊會計師也應主動學習環境審計知識，提高環境審計的專業勝任力。

　　參考文獻：

　　[1]王恩山，楊娜。注冊會計師參與環境審計的動因探析[J].財會月刊（理論）。20xx（5）：60-61.

　　[2]朱金鳳，趙紅雨。上市公司環境信息披露統計分析[J].財會通訊。20xx（4）：69-71.