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環境審計與EEGECOST模型
摘 要:環境審計可以使環境問題、社會問題轉化為環境成本的形式。EEGECOST環境審計模型是一種用于提環境審計績效的工具,能夠對工業部門提供相關投資、工藝過程以及生產過程的總體評價框架,還能夠對現有的及未來的環境、經濟效益做出估算。關鍵詞:環境審計; EEGECOST模型我國環境審計在某種意義上多指環境財務審計和環境合規性審計。環境績效審計開展的并不多。究其原因,缺乏可操作性的環境績效審計方法是重要原因。我國環境績效審計方法的研究,目前還沒有形成權威的觀點和比較成熟的做法,仍處于一種摸索階段。環境績效審計方法研究的不足表現在三個方面: (1)與相關學科融合不夠。在研究中,沒有真正體現出環境特色,沒有將方法更好地融合到環境績效審計的具體內容上來,致使環境績效審計難以向縱深發展。(2)缺少對環境績效審計方法的定義、適用條件等做系統的研究。(3)可操作性不強。多數學者只是直接套用了環境經濟學的一些公式模型。沒有具體量化,也沒有結合具體的環境審計項目正確計算環境成本和環境效益,對環境審計實踐缺乏指導性。一 EEGECOST模型的技術框架
隨著全球環境惡化的加劇,人們越來越期待有一種方法能夠對全過程的生產活動中資源消耗、成本支出以及對環境所造成的影響有一個徹底、全面、綜合地了解和掌握。EEGE-COST模型就是一種能夠達到上述目的的方法。EEGECOST(EnvironmentEngineeringGroup environmental costingmodel)模型主要是用于提升環境審計而發展起來的,遵照環境審計系統的全額成本評價的基本原則。這種模型的目的就是在整個產品的生命周期過程中,通過對產品、工藝過程、生產活動及決策過程有一個徹底、全面、綜合地了解,達到掌握環境影響、人類健康影響方面的成本并對將來的情況進行估算。EEGE-COST模型由5個相互關聯的部分組成,它們是:目標定義和范圍界定(Objective Statement and Scope ofAnalysis)、生命周期評價(Life CycleAssessment)、成本清單分析(Cost Inventory)、影響評價(ImpactAssessment)、結果證明和假設(DocumentResultsandAssumptions)。(一)目標定義和范圍界定( Objective Statement and Scope
ofAnalysis)
1.目標定義和范圍界定的基本內容。確定目標和范圍界定由確定研究目標、范圍、建立功能單位、建立一個保證研究質量的程序等幾部分組成。研究目標應包括一個明確完成模型原因的說明和結果的預計使用目的。目標應闡明:依據研究結果將做何決定,需要什么信息,達到何種細節水平和為了什么目標。范圍界定考慮以下項目:系統的功能、功能單位、系統邊界、數據分配程序、環境影響類型、數據要求、假定的條件、限制條件、原始數據質量要求、對結果的評議類型、研究所需的報告類型和形式等。2. EEGECOST。根據產品的生產活動情況提供一個背景分析,這部分背景分析的主要作用是對生產及其過程提供一些有參考價值的情報。目標定義和范圍界定應考慮到五方面的內容: (1)公司利潤; (2)產品情況; (3)生產過程情況; (4)基礎分析; (5)評價階段。范圍界定將決定成本比較的類型以及急待分析的期限問題。這兩方面因素將決定成本確定以及其輸入模型的過程。比價的初始決定與基礎分析的建立有關,以下是五種類型的基礎分析:(1)現有過程分析:通過評價已經存在的生產過程或是產品情況去確定對環境的影響以及與生產活動相關的成本; (2)現有過程VS現有過程分析:對某種已經存在的生產過程或是產品與其他現存的生產過程或是產品之間進行比較; (3)現有過程VS新的過程分析:對已經存在的生產過程或是產品與新產品或是新的生產過程之間進行比較; (4)新的過程VS新的過程分析:比較新的生產過程或是產品,挑選一種在將來工業生產過程中具有更低的不利影響、風險和成本的方案。期限的選
擇將會決定這一階段的成本分析,尤其是確定什么樣的貼現率用于貼現預測成本。這將需要通過審核一個公司內在的成本系統,來確定折舊以及其他條款內容,將會對如何評估這些決策的分析及確定過程產生影響。(二)生命周期評價(Life CycleAssessment)
1.生命周期評價基本內容。生命周期評價是一種評價產品、工藝過程或生產活動從原材料的采集和加工到生產、運輸和銷售、使用、回收、養護、循環利用和最終處理整個生命周期系統有關的環境負荷的過程;它通過對能量和物質使用以及釋放到環境中廢物的辨識和定量來進行;它評價這些能量和物質的使用以及所釋放廢物對環境的影響;它辨識和評價改善環境影響的機會。2. EEGECOST模型中的生命周期評價(LCA)。生命周期評價(LCA)是一種可以根據公司的具體評價指導思想來自主確定其過程的評價方法。在EEGECOST模型中,并不是完全按照LCA的一般步驟進行的。一般情況的生命周期評價只注重研究系統在生態健康、人類健康和資源消耗領域內的環境影響,不考慮經濟和社會方面的影響。而在EEGECOST模型中,不僅考慮生態健康、人類健康和資源消耗領域內的環境影響,考慮經濟和社會方面的新應用。EEGECOST模型中LCA的輸出部分主要是分配成本類型并且以成本清單的形式轉換為經濟價值,用于了解和掌握環境成本以及風險降低的效果。模型具體計算過程:我們能夠以任何一種產品為例,計算出單位產品的生產輸入量,如能源、水等。同時也計算出單位產品的生產輸出量,如廢水、廢氣、廢渣等。通過計算,能夠得出單位產品生命周期過程系統的輸入和輸出情況分析清單。這個產品的生命周期過程分析揭示了單位產品生產所需要消耗的環境資源,以及伴隨生產過程的廢氣、廢水、廢物和危險物質。可以根據不同產品的具體生產情況和生產過程來制定相應的生命周期過程分析,對各種不同的資源消耗和廢物排放情況進行列表計算。(三)成本清單分析(Cost Inventory )
1.成本清單分析的基本內容。清單分析是對產品、工藝過程或生產活動等系統整個生命周期階段資源和能源的使用以及向環境排放廢物等進行定量的技術過程。清單分析開始于原材料獲取,結束于產品的最終消費和處置。一個完整的清單分析能為所有與系統相關的投入和產出提供一個總的概況。在清單分析方法中,任何產品和服務都需要作為一個系統來描述。 2. EEGECOST模型中的成本清單分析。對于環境審計而言,最主要的成本就是環境成本。環境保護協會將環境成本定義為對公司產生直接財務影響的成本,即內部成本;以及對個人、社會、生態環境產生影響但是公司并未做出統計,即外部成本。環境成本包括內部成本和外部成本兩部分。內部成本主要是指: (1)常規成本; (2)潛在(隱形)成本; (3)額外成本; (4)企業形象和公關成本。外部成本主要是指: (1)環境退化成本; (2)人類影響成本。EEGECOST模型將環境成本定義為以下幾種類型:Ⅰ:場所成本,又分為非循環場所成本和循環場所成本;Ⅱ:經營成本;Ⅲ:內部彈性成本;Ⅳ:外部成本;類型Ⅰ-類型Ⅲ都屬于內部成本,只有類型Ⅳ屬于外部成本。在LCA的運行下,所輸出的產品生產過程產生的成本類型將經過分析轉化成經濟價值。通過以成本清單的形式計算所有相關的現有的以及未來的環境成本和收益最后得到經濟價值。EEGECOST模型將成本清單的具體內容按照不同類型分為以下幾組: (1)大氣和氣候; (2)廢物; (3)廢水; (4)土壤和地下水; (5)噪聲和振動;(6)生物多樣性和景觀; (7)輻射; (8)其他。(四)影響評價( ImpactAssessment)
1.影響評價基本步驟。影響評價是對清單分析中所辨識出來的環境負荷的影響作技術的定量或定性的描述和評價。影響評價部分由以下2個步驟組成:特征化和量化評價。(1)特征化。特征化是分析定量中的一步,這里將不同環境影響類型匯總。特征化階段更進一步的發展是對某一給定區域的三 EEGECOST模型的優勢
通過以上我們對這種模型分析和了解,不難發現,這種模型具有其自身的優勢: (1)所有成本以及經濟效益所包括的內容條款較傳統的環境審計系統更為豐富,囊括的范圍更廣;(2)各環節功能的新發展,使得系統更完善、完整、完備,更具有實用性; (3)運用系統的模式來解決所存在的風險與不確定性影響因素; (4)模型能夠對一些較為模糊的、難以確定的內容條款進行量化; (5)傳統的模型中,間接費用在工程中被評價并分配為具體的作業成本動因(就是導致成本的實際活動及原因)。四 結 語
EEGECOST模型是用于提升環境審計的一種工具。這個模型在運用過程中,將起兩個作用。第一審計功能,運用成本清單將環境成本分配到具體的成本類型及成本動因。第二起到資金預算的功能,對投資進行了評估判斷。因此, EEGE-COST模型是迄今為止最為綜合的產品環境審計工具,是實施產品生命周期全過程環境管理的重要支持工具之一。
參考文獻:
[1]李雪等:《我國環境績效審計方法研究評述》,《會計友》, 2006年第3期。
[2] Patrick de Beer. etc. Environmental accounting: A managment tool for enhancing corporate environmental and economic performance. EcologicalEconomics[J]. 2006(58).
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