會計實賬權益確認和計量原則

　　權益在會計學上權益是指資產。屬于所有人的權益叫做所有者權益，屬于債權人的權益叫做債權人權益。下面小編準備了關于權益確認和計量原則，提供給大家參考!

　　權益結算的股份支付的確認和計量原則

　　授予日——除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。

　　1.在等待期的每個資產負債表日需要作處理：

　　·授予日至可行權日屬于等待期。

　　·企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的.服務計入成本費用，同時確認所有者權益。

　　·在具體金額上，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續公允價值變動。

　　借：管理費用/生產成本等(誰受益誰負擔)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　因為是以權益工具結算，所以行權人最終會成為企業的所有者，所以要計入所有者權益(資本公積——其他資本公積)。

　　2.行權日：

　　借：銀行存款(收到的款項)

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　注意：

　　(1)始終按授予日期權的公允價值計量，即公允價值不變，但估計的行權人數在變。

　　(2)對于換取其他方服務的股份支付，企業應當首先選擇所換取的服務的公允價值計量。 如果其他方服務的公允價值不能可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。

　　(3)授予后可立即行權的，授予日即需要作處理。

　　(4)權益工具的公允價值也不能夠可靠計量時的處理：以內在價值計量。

　　現金結算的股份支付的確認和計量原則

　　1.在等待期的每個資產負債表日：

　　借：管理費用/生產成本等

　　貸：應付職工薪酬

　　2.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　借：公允價值變動損益

　　貸：應付職工薪酬

　　或相反。

　　3.行權日：

　　借：應付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　注意：

　　(1)按結算前每個資產負債表日的公允價值計量，即公允價值在變，估計行權人數也在變;

　　(2)授予后可立即行權的，授予日即需要作處理。

　　以資抵債所得稅如何處理

　　【問題】

　　我公司有一筆借款無法收回，債務人公司想通過以資產抵債或者債轉股的方式抵消債務，請問這兩種抵債方式的企業所得稅處理有何不同?

　　【解答】

　　《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規定，企業債務重組的一般性稅務處理為：

　　1.以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。

　　2.發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失。

　　3.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得。債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。

　　4.債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

　　企業債務重組的特殊性稅務處理規定為：企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

　　企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定，企業的其他相關所得稅事項保持不變。

　　同時，《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規定，企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。

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